Как кодировать строки бухгалтерской отчетности за 2025 год

Согласно ФСБУ 4/2023 в бухгалтерской отчетности может понадобиться указать отдельной строкой дополнительные показатели, которые отсутствуют в бланке Минфина. Строке нужно присвоить код, однако его не будет в списке из приложения № 10 к ФСБУ.

По общему правилу выделить показатель отдельно необходимо, если его величина по отношению к итогу раздела, где он представлен, превышает 10%. Этот процент может быть выше или ниже в зависимости от степени влияния иных критериев. Компания сама определяет свой подход к этому решению.

Выбирать нужно из перечня, установленного приложением 10 к ФСБУ 4/2023 (код ГИРБО). Если указать значение, которого нет в списке, отчет не примут.

Коды требуются только для строк верхнего уровня и детализации, предусмотренных приложением № 10 к ФСБУ. Например, в отчете о финансовых результатах они нужны для детализации налога на прибыль (2411 и 2412), а в отчете о целевом использовании средств — для расходов на целевые мероприятия (6311–6326). Если компания вводит новые строки, они в автоматическом порядке получают код детализируемого показателя или их группы.

Порядок строк определяется по порядку их кодов. Это означает, что присвоенный вариант определит место и раздел показателя в отчете.

Дополнительным строкам верхнего уровня с названиями, которых нет в списке из приложения 10 к ФСБУ 4, можно присвоить любой код ГИРБО из перечня к разделу, кроме списка для прочих объектов.

Дополнительным строкам бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах можно присвоить код ГИРБО, а в других отчетах (ОЦИС, ОДДС, ОИК) это сделать нельзя.

Когда компании необходимо внести новую строку верхнего уровня для существенного показателя со своим оригинальным названием, для нее нужно выбрать самый подходящий код ГИРБО (кроме списка для показателей «прочие»). Однако при этом не получится добиться полного соответствия. 

Рассмотрим частые ситуации.

Это внеоборотный актив финансового характера (у компаний из сферы лизинга может быть своя специфика).

Прежде всего исключаются коды для материальных и нематериальных активов. Не подходит и вариант для инвестиционной недвижимости, потому что такой вид активов нужно отражать в отчетности отдельно. Код для дебиторской задолженности тоже не отвечает запросу, поскольку инвестиция в аренду в строгом смысле не относится к дебиторской задолженности, и формат ГИРБО позволяет использовать этот код только к оборотным активам.

В итоге можно выбрать из двух вариантов:

1. Указать инвестицию в аренду в составе «Прочих внеоборотных активов» (1190) и подробнее описать показатель в пояснениях к балансу.     

2. Внести дополнительную строку «Инвестиции в аренду», указать для нее код ГИРБО для показателя «Финансовые вложения» — 1170. В пояснениях к балансу описать логику кодирования.    

Второй вариант предпочтительнее, поскольку первый содержит риск нарушения условий достоверности бухгалтерской отчетности, тогда как второй — гораздо меньший риск искажения данных при кодировании.

Для дебиторской задолженности установлен код ГИРБО 1230. Его допускается применять только для раздела «Оборотные активы». Для внеоборотной дебиторской задолженности присвоить его нет технической возможности. 

Поэтому следует подобрать вариант из наиболее подходящих в этом разделе.

Дебиторская задолженность — актив финансового характера. Больше всего подойдет список показателя «Финансовые вложения» (1170).

Это обязательство долгосрочное, из его состава нужно выделить краткосрочную часть. Показатель следует отразить в разделах «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства».

Если аренда подходит под признаки финансовой аренды, обязательство будет иметь много общего с заемными средствами. При операционной аренде большая схожесть будет с оценочными обязательствами. 

Как можно представить обязательство по аренде в бухгалтерском балансе:

• величину долгосрочной части обязательства включить в «Прочие долгосрочные обязательства» (код 1450), а краткосрочную часть — в «Прочие краткосрочные» (1550) и раскрыть показатель отдельно в пояснениях к балансу;     

• при существенной величине и в долгосрочных, и в краткосрочных обязательствах и признаках финансовой аренды использовать отдельную строку «Обязательство по аренде», присвоив ей код для долгосрочных (1410) и краткосрочных заемных средств (1510), объяснить логику кодирования в пояснениях к балансу;

• при существенной величине и в долгосрочных, и в краткосрочных обязательствах и признаках операционной аренды использовать отдельную строку «Обязательство по аренде» с кодом для долгосрочных (1430) и краткосрочных оценочных обязательств (1540), объяснить логику кодирования в пояснениях к балансу;     

• при малой величине в долгосрочных обязательствах, но существенной в краткосрочных, долгосрочную часть включить в состав прочих долгосрочных обязательств (1450), а краткосрочную — выделить отдельной строкой, присвоив код 1520 для краткосрочной кредиторской задолженности;     

• при существенной величине в долгосрочных обязательствах, но малой в краткосрочных, использовать для долгосрочной отдельную строку «Обязательство по аренде» с кодом для долгосрочных заемных средств (1410) или долгосрочных оценочных обязательств (1430), а краткосрочную включить в строку прочие краткосрочные обязательства (1550).

Обесценение запасов может отражаться в составе себестоимости продаж в периоде его возникновения. Нельзя включать его в себестоимость готовой продукции и незавершенного производства. Обесценение внеоборотных активов включается в «Прочие расходы» (2350), статья детализации — «Расходы от снижения стоимости активов».

Чтобы отдельно представить обесценение активов в отчете о финансовых результатах, нужно добавить строку, а код ей присвоить с учетом ограничения последовательности. Примеры:

• когда обесценение — следствие событий в производственном процессе, код будет общим с себестоимостью продаж — 2120;     
• когда обесценение появилось из-за чрезвычайной ситуации, следует провести корректировки учета и использовать код для прочих расходов — 2350;     
• когда планы на использование активов были пересмотрены вследствие коммерческих решений, можно кодировать обесценение аналогично коммерческим расходам — 2210. 

При применении единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) или упрощенной системы налогообложения (УСН) необходимо платить вместо налога на прибыль налоги при специальных налоговых режимах. 

Понятие «текущий налог на прибыль» входит в отчет о финансовых результатах согласно требованиям ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». При этом ПБУ 18/02 не затрагивает плательщиков других налогов, даже тех, которые уплачиваются вместо налога на прибыль. Поэтому при существенной величине налога в отчет о финансовых результатах необходимо вносить дополнительную строку. Возможен выбор кода 2410 «Налог на прибыль организаций» в связи с тем, что налоги на спецрежимах являются альтернативой налогу на прибыль. Также величину налога можно указать в «Прочем» (2460) и приложить пояснения по этому показателю.

В «Текущий налог на прибыль» включаются доплаты или переплаты налога на прибыль (налог при УСН, ЕСХН), которые исчислены из-за исправлений ошибок в предыдущих налоговых периодах, и не влияют на налог на прибыль отчетного периода. Но если показатель существенный в отчетном периоде, его нужно отразить в отдельной строке после текущего налога на прибыль. Как это можно сделать:

• добавить строку верхнего уровня. Тогда показатель «Налог на прибыль организаций» не будет включать корректирующую сумму;

• добавить дополнительную строку (2410) и подчинить ей все три компонента, тогда коды 2411 и 2412 уже не используются.

Бухгалтерскую отчетность можно сформировать быстро и без ошибок с помощью Saby (СБИС). Программа поможет избежать частых ошибок и использовать только актуальные правила и формы. Узнайте больше по телефону +7 (909) 282-50-95 или оставьте заявку ниже. Мы на связи.