Как учитывать переход на ставку НДС 22% с 2026 года по длящимся договорам

С 2026 года в рамках налоговой реформы основная ставка НДС выросла на два процентных пункта и теперь составляет 22%. Повышение распространяется на все договоры, заключенные с 1 января, а также на длящиеся соглашения, которые были оформлены ранее, но продолжают действовать в текущем году.

Новую повышенную ставку бизнесу нужно применять к подавляющему большинству налогооблагаемых операций. Исключение составляют те, для которых по закону установлены пониженные ставки 0% и 10%. Например, 10% действует в отношении социально значимых товаров.

Кроме того, существуют специальные ставки 5% и 7%. Их могут применять компании и индивидуальные предприниматели на УСН, которые являются плательщиками НДС, то есть их годовой доход превышает установленный законом лимит освобождения от налога (в 2026 году лимит составляет 20 млн руб.) Если упрощенец не воспользовался этой возможностью, он обязан вести расчеты по общей ставке — 22%.

Важно учитывать, что переходного периода в этой сфере законом не предусмотрено. Поправки действуют по товарам, работам, услугам и имущественным правам, которые реализуются с 1 января 2026 года, независимо от даты заключения самих договоров.

Поскольку новые правила аналогичны тем, что применялись с 2019 года при введении ставки 20%, бизнесу и бухгалтерам можно ориентироваться как на ранее выпущенные разъяснения ФНС и Минфина, так и на новые.

Чаще всего вопросы возникают именно при длящихся отношениях с контрагентами. Ниже подробно рассмотрим возможные ситуации и способы их решения.

Если товары (работы, услуги) были проданы в 2025 году, а оплачены они были только в 2026 году, на дату отгрузки в 2025 году применяется ставка 20%. В момент поступления оплаты от покупателя в текущем году НДС исчислять уже не требуется.

С предоплаты, полученной в 2025 году, налог исчисляется по ставке 20/120. После отгрузки продукции в текущем году расчет ведется уже по актуальному значению — 22%. При этом продавец вправе заявить вычет суммы НДС, ранее исчисленной с аванса.

Согласно разъяснениям ФНС в длящиеся договоры с датой заключения до 1 января 2026 года не требуется вносить каких-либо изменения из-за роста ставки. Однако стороны при желании могут уточнить правила расчетов и цену и официально оформить соответствующее дополнительное соглашение. Далее рассмотрим на примерах, как это работает на практике.

Эти примеры показывают, что налоговая нагрузка на продавцов при длящихся отношениях сторон будет более высокой, если стороны не подписывали дополнительное соглашение об увеличении цены.

Рост ставки не влияет на содержание договоров. Исключения составляют случаи, когда в самом договоре было установлено условие, по которому цена товара должна учитывать поправки закона, ведущие к увеличению налоговой нагрузки сторон.

Если же такое условие не предусмотрено, вопрос о таких дополнительных расходах решается по соглашению сторон. При этом может быть крайне сложно договориться с покупателем о компенсации за его счет. Поскольку покупатель заключил соглашение по одной цене и неохотно пойдет на ее увеличение.

Сам продавец не вправе в одностороннем порядке увеличить стоимость товаров, работ и услуг по длящемуся договору. В ГК нет такого основания для изменения договорной цены, как рост ставки налога. Напротив, действует принцип неизменности цены сделки: покупателю нельзя предъявлять НДС сверх стоимости, указанной в договоре.

Стоит отметить, что в 2019 году при повышении ставки до 20% все убытки, вызванные выросшей налоговой нагрузкой, в большей степени легли на продавцов и исполнителей по длящимся договорам. Но в 2025 году Конституционный суд России пересмотрел такой подход, отчасти встав на сторону продавцов. В своем постановлении от 25 ноября 2025 года № 41-П КС РФ суд отметил, что в законодательстве нет норм, которые регулируют распределение убытков от введения либо повышения налога между продавцом и покупателем. 

В связи с этим суд призвал законодателя заполнить этот пробел и урегулировать соответствующий вопрос для сторон длящихся договоров. До тех пор, пока поправки не будут введены в НК, Конституционный суд ввел следующий порядок:

1. Если длящийся договор заключен с физлицом без статуса ИП, цена не меняется из-за появления у продавца обязанности платить НДС или роста ставки. Повышенную налоговую нагрузку всегда берет на себя продавец за счет собственных средств.

2. Если договор заключен с компанией или ИП, стороны должны урегулировать распределение нагрузки через дополнительное соглашение. При отказе покупателя продавец может взыскать через суд 50% суммы, перечисленной в бюджет из-за роста ставки.

Избежать ошибок, правильно провести расчеты по обязательным платежам и минимизировать все возможные риски поможет автоматизация бизнес-процессов с Saby (СБИС). Программа позволяет вести учет, обмениваться документами, формировать отчеты и проводить другие нужные операции в единой удобной системе, с учетом всех изменений законодательства. Подключайте СБИС в нашей компании на выгодных условиях — просто оставьте заявку ниже или позвоните нам по телефону +7 (909) 282-50-95. Мы на связи.