НДФЛ: основные изменения с 2025 года

Изменения по НДФЛ затронут предпринимателей и работодателей.

Главное изменение — введение прогрессивной шкалы налогообложения. Однако изменения касаются не только ставок, но и налоговых вычетов, списка доходов, не подлежащих налогообложению, а также порядка обложения выплат по договорам гражданско-правового характера (ГПХ) с иностранными исполнителями. Разберем эти изменения подробнее.

С 2025 года доходы сотрудников, включая зарплату и премии, облагаются НДФЛ по новой пятиступенчатой шкале (п. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 224 НК РФ):

• 13% с доходов до 2,4 млн рублей в год;
• 312 тыс. рублей + 15% с доходов от 2,4 до 5 млн рублей в год;
• 702 тыс. рублей + 18% с доходов от 5 до 20 млн рублей в год;
• 3 402 тыс. рублей + 20% с доходов от 20 до 50 млн рублей в год;
• 9 402 тыс. рублей + 22% с доходов свыше 50 млн рублей в год.

Аналогичные ставки применяются к некоторым категориям нерезидентов, таким как иностранные работники, трудящиеся в РФ на основании патента (п. 3.1 ст. 224 НК РФ).

Доходы работников, трудящихся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в регионах с особыми климатическими и экологическими условиями, облагаются налогом по другой шкале (п. 1.2 ст. 224 НК РФ):

• 13% с доходов до 5 млн рублей в год;
• 650 тыс. рублей + 15% с доходов свыше 5 млн рублей в год.

При этом к таким доходам можно применять налоговые вычеты, установленные статьями 218–220 НК РФ, если они не были использованы при расчете основной налоговой базы (письмо Минфина от 22.11.2024 № 03-04-06/117379).

Ставки НДФЛ для пассивных доходов (например, дивидендов, доходов от продажи акций и долей в ООО) установлены отдельно (п. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 224 НК РФ):

• 13% с доходов до 2,4 млн рублей в год;
• 312 тыс. рублей + 15% с доходов свыше 2,4 млн рублей в год.

С 2025 года налог по пятиступенчатой шкале также применяется к выплатам иностранным исполнителям по договорам ГПХ, если работа или услуга выполняется через российский интернет-сегмент, а также в случае предоставления прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Налог взимается, если выполняется хотя бы одно из следующих условий (пп. 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ):

• исполнитель является налоговым резидентом РФ;
• исполнитель получает оплату на счет в российском банке;
• выплату производит российская организация, индивидуальный предприниматель, нотариус, адвокат с адвокатским кабинетом или филиал иностранной компании, зарегистрированный в РФ.

С 2025 года порядок освобождения от НДФЛ выплат при увольнении изменился. Теперь средний месячный заработок рассчитывается по тем же правилам, что и при назначении пособий по беременности и родам, а также ежемесячного пособия по уходу за ребенком (п. 1 ст. 217 НК РФ; письмо Минфина от 22.11.2024 № 03-04-06/117554).

Максимальный размер суточных, не облагаемых НДФЛ, увеличен с 2500 до 3500 рублей для следующих категорий работников (п. 1 ст. 217 НК РФ):

• сотрудников с разъездным характером работы;
• работников, занятых в полевых условиях и экспедициях;
• вахтовиков — за каждый день работы (или нахождения в пути) за пределами России.

Изменения в стандартных вычетах на детей:

• доходный порог, при котором можно применять вычет на детей, увеличен с 350 000 до 450 000 рублей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
• размеры вычета повысили:
  • на второго ребенка он составляет 2800 рублей, на третьего и последующих — 6000 рублей;
  • на ребенка-инвалида (для опекунов, попечителей, приемных родителей и их супругов) — 12 000 рублей.

Работнику больше не нужно подавать заявление на вычет, если у работодателя уже есть все необходимые данные. Однако, если основания для вычета изменились, сотрудник обязан уведомить работодателя и предоставить подтверждающие документы.

Появился новый вычет за значок ГТО. С 2025 года работники, получившие или подтвердившие знак ГТО, могут воспользоваться новым налоговым вычетом — 18 000 рублей в год. Воспользоваться вычетом можно только после прохождения диспансеризации и подтверждения достижения (пп. 2.1 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Ввели новые правила для налоговых агентов. Теперь работодатели, выступающие в роли налоговых агентов, обязаны по заявлению физлица учитывать его документально подтвержденные расходы, если их учет предусмотрен главой 23 НК РФ. Копии подтверждающих документов необходимо хранить не менее 5 лет (п. 11 ст. 226 НК РФ).

Из-за внедрения прогрессивной шкалы налоговых ставок Минфин РФ изменил перечень кодов бюджетной классификации (Приказ от 13.11.2024 № 165н):

При перечислении НДФЛ за 2024 год в 2025 году также необходимо использовать эти КБК. Эти КБК введены для уведомления, а не для перечисления. НДФЛ по-прежнему уплачивается как ЕНП, а в уведомлении теперь разные КБК, в зависимости от базы дохода.

В связи с изменениями в налогообложении с 2025 года ФНС внесла коррективы в перечни кодов видов доходов и вычетов (Приказ ФНС от 18.10.2024 № ЕД-7-11/877@).

Новые и обновленные коды доходов:

• Введен код «2006» для отражения доходов в виде оплаты труда работников, занятых в регионах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в районах с особыми климатическими или экологическими условиями. Код применяется к районным коэффициентам и процентным надбавкам.
• Скорректировано описание кода «2014». Теперь он используется для доходов в виде выплат при увольнении, если они превышают трехкратный размер среднего месячного заработка (а для работников Крайнего Севера и приравненных местностей — шестикратный размер). Средний заработок рассчитывается по тем же правилам, что и для пособий по беременности и уходу за ребенком.

Обновления в кодах налоговых вычетов:

• Введен новый код «150», который применяется для налогового вычета за сдачу или подтверждение норм ГТО.
• Скорректировано описание кода «403» — он теперь используется для профессионального вычета, если речь идет о фактически понесенных и подтвержденных расходах (за исключением страховых взносов, начисленных по ст. 430 НК РФ).
• Для профессионального вычета в части страховых взносов, начисленных по ст. 430 НК РФ, введен отдельный код «406».

С 2025 года налоговые агенты должны уведомлять ФНС о невозможности удержания НДФЛ, если не смогли удержать налог вплоть до 31 января года, следующего за годом выплаты дохода (п. 5 ст. 226 НК РФ).

• Срок уплаты авансовых платежей для ИП перенесен с 25-го на 28-е число (п. 8 ст. 227 НК РФ).
• С 2025 года доходы предпринимателей облагаются по пятиступенчатой прогрессивной шкале НДФЛ.
• ФНС утвердила новую форму 3-НДФЛ (Приказ от 19.09.2024 № ЕД-7-11/757@), которая применяется при подаче отчетности за 2024 год. В части предпринимательской деятельности изменений в форме не предусмотрено.

Чтобы всегда работать по актуальным правилам и не тратить время на анализ изменений законодательства, используйте СБИС. Для получения консультации звоните по телефону +7 (909) 282-50-95 или оставьте заявку ниже.