НДС на УСН в 2026 году: полное руководство для бизнеса

С 1 января 2025 года организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС. Но это не означает, что каждый упрощенец обязан сразу исчислять и уплачивать налог в бюджет: в 2026 году многое зависит от размера доходов и права на освобождение по статье 145 НК РФ.

В 2026 году для бизнеса на УСН особенно важны четыре вопроса: есть ли освобождение от НДС, с какого момента возникает обязанность платить налог, какую ставку выбрать и как правильно оформить документы. Именно от этого зависит и сумма налога, и риск претензий со стороны инспекции.

Если доходы за 2025 год не превысили 20 млн руб., с 1 января 2026 года у организации или ИП на УСН обязанности исчислять и уплачивать НДС в бюджет не возникает. Такое освобождение предоставляется автоматически, без уведомления в налоговый орган.

В последующие годы применяются новые пороги освобождения:

• если доходы за 2026 год не превысят 15 млн руб., с начала 2027 года действует освобождение;

• если доходы за 2027 год и последующие годы не превысят 10 млн руб., освобождение действует с 2028 года.

Важно учитывать, что отказаться от такого освобождения нельзя. Если налогоплательщик соответствует условиям, освобождение применяется в обязательном порядке.

Если доходы за 2025 год превысили 20 млн руб., обязанность исчислять и уплачивать НДС возникает с 1 января 2026 года.

Если по итогам 2025 года доходы были ниже 20 млн руб., но уже в течение 2026 года доходы с начала года превысили этот порог, НДС нужно начислять с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.

Например, если за 2025 год доход составил 15 млн руб., а в мае 2026 года доходы с начала года превысили 20 млн руб., то начислять НДС нужно по операциям начиная с 1 июня 2026 года. Первая декларация в этом случае подается за 2 квартал 2026 года.

Порог 20 млн руб. считается по тем же правилам, что и доходы для УСН.

Если в 2025 году ИП совмещал ПСН с УСН, ОСНО или ЕСХН, для освобождения от НДС учитывается общая сумма доходов по обоим режимам. По патентной системе при этом берутся фактически полученные доходы.

Для агентов и комиссионеров действует специальное правило: при расчете порога 20 млн руб. учитывается только сумма агентского или комиссионного вознаграждения.

Если у плательщика УСН возникла обязанность платить НДС, он вправе выбрать:

• общеустановленные ставки 22%, 10% и 0%;

• либо специальные ставки 5% или 7%.

Отдельно уведомлять налоговую о выборе не нужно. Инспекция увидит применяемую ставку из декларации по НДС.

При этом выбранная ставка должна применяться ко всем операциям, которые являются объектом обложения НДС. Использовать разные ставки только потому, что покупатели разные, нельзя.

С 1 января 2026 года основная ставка НДС составляет 22%. По отдельным товарам и операциям применяется ставка 10%, а по операциям, перечисленным в статье 164 НК РФ, — ставка 0%.

Главный плюс общеустановленных ставок — право на вычет «входного» НДС. Такой вариант чаще выгоден бизнесу, если в расходах много закупок с НДС, а среди покупателей преобладают плательщики НДС.

Для плательщиков УСН предусмотрены специальные ставки 5% и 7%. На 2026 год пороги для их применения индексируются на коэффициент-дефлятор 1,090.

Если доходы за 2025 год составили от 20 млн до 250 млн руб., с 1 января 2026 года может применяться ставка 5%. Если доходы за 2025 год составили от 250 млн до 450 млн руб., может применяться ставка 7%.

В течение 2026 года ориентироваться нужно уже на проиндексированные значения:

• до 272,5 млн руб. — ставка 5%;

• свыше 272,5 млн руб. и до 490,5 млн руб. — ставка 7%.

При ставках 5% и 7% у плательщика УСН нет права на вычет «входного» НДС по покупкам, импорту и перечисленным поставщикам авансам. В таких случаях «входной» НДС включается в стоимость приобретений и учитывается в расходах по УСН.

Но это не означает полного отсутствия вычетов. Даже при специальных ставках можно заявлять к вычету ранее исчисленный собственный НДС, например при зачете аванса в отгрузку, возврате аванса, уменьшении цены или возврате товаров.

По общему правилу специальные ставки 5% и 7% нужно применять не менее 12 последовательных кварталов начиная с периода, за который впервые представлена декларация с такой ставкой.

Но для тех, кто впервые перешел на 5% или 7% именно в 2026 году, действует исключение. Такие налогоплательщики могут отказаться от спецставки в течение четырех последовательных кварталов начиная с квартала, в котором она впервые задекларирована.

Специальные ставки не используются:

• при ввозе товаров на территорию РФ, в том числе из стран ЕАЭС;

• при исчислении НДС налогоплательщиком УСН в качестве налогового агента.

Ставка НДС 0% применяется, в частности, при экспорте товаров, международной перевозке и некоторых других операциях, прямо предусмотренных статьей 164 НК РФ.

Даже если плательщик УСН в целом работает по ставке 5% или 7%, по таким операциям он вправе применять ставку 0%.

В предусмотренных законом случаях используются расчетные ставки:

• 22/122 и 10/110 — если применяются общеустановленные ставки;

• 5/105 и 7/107 — если применяются специальные ставки.

Они нужны, например, при получении аванса, когда сумма уже включает НДС.

По общему правилу налоговая база определяется по наиболее ранней из двух дат:

• на день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг;

• на день оплаты или получения аванса в счет предстоящей поставки.

Если аванс получен раньше отгрузки, НДС обычно начисляется дважды:

• при получении аванса — по расчетной ставке;

• при отгрузке — по обычной применяемой ставке.

Чтобы не было двойного налогообложения, ранее исчисленный с аванса НДС принимается к вычету в момент отгрузки.

Если оплата поступила уже после отгрузки, налог начисляется только один раз — на дату отгрузки.

Плательщик УСН, который обязан исчислять и уплачивать НДС, при отгрузке товаров, выполнении работ или оказании услуг должен выставить покупателю счет-фактуру. По общему правилу он также выставляется при получении аванса.

Сделать это нужно в течение пяти календарных дней. Счет-фактура может быть составлен как на бумаге, так и в электронном виде.

Счета-фактуры не составляются по операциям:

• освобождаемым от НДС по статье 149 НК РФ;

• не признаваемым объектом налогообложения по пункту 2 статьи 146 НК РФ.

Если товары, работы или услуги реализуются физическим лицам, счет-фактуру можно не выставлять. В этом случае для книги продаж составляют сводный документ, например бухгалтерскую справку, с суммарными данными по облагаемым операциям.

Если плательщик УСН применяет освобождение от НДС по статье 145 НК РФ, он не обязан составлять счета-фактуры. Но если он все же выставит документ с выделенной суммой НДС, эту сумму придется уплатить в бюджет. При этом права на вычет «входного» НДС у такого продавца нет.

Все выставленные счета-фактуры плательщик УСН регистрирует в книге продаж. Если реализация идет физическим лицам без выставления счетов-фактур, в книге продаж отражаются сводные документы.

Книга покупок ведется только тогда, когда у налогоплательщика есть право на вычет НДС.

Это возможно в двух случаях:

• когда принимается к вычету ранее исчисленный самим налогоплательщиком НДС, например с аванса;

• когда к вычету заявляется «входной» НДС по покупкам, импорту и авансам поставщикам — но только при общеустановленных ставках 22% и 10%.

Плательщик УСН вправе заявить к вычету ранее исчисленный НДС в следующих случаях:

• при отгрузке в счет ранее полученного аванса;

• при возврате аванса;

• при расторжении или изменении условий договора;

• при возврате покупателем товаров или отказе от работ, услуг;

• при уменьшении цены уже отгруженных товаров, работ, услуг;

• при подтверждении нулевой ставки после того, как налог ранее был исчислен из-за истечения 180-дневного срока.

Такие вычеты доступны и при общеустановленных ставках, и при ставках 5% и 7%.

А вот вычет «входного» НДС по покупкам доступен только тем, кто применяет общеустановленные ставки 22% и 10%.

Если до конца 2025 года у плательщика УСН остались товары, стоимость которых еще не была учтена в расходах, «входной» НДС по таким остаткам можно принять к вычету по правилам главы 21 НК РФ, если с 2026 года выбрана ставка 22% или 10%.

Если с 2026 года применяются ставки 5% или 7%, принять такой НДС к вычету нельзя.

Ранее принятый к вычету «входной» НДС нужно восстановить:

• при переходе с общеустановленных ставок на 5% или 7%;

• при переходе на освобождение от НДС, если доход за прошедший год не превысил соответствующий порог.

Если речь идет об основных средствах, восстановление делается пропорционально их остаточной стоимости.

Если аванс по договору был получен в 2025 году, когда налогоплательщик на УСН еще не исчислял НДС, а отгрузка состоялась уже в 2026 году, НДС с аванса, полученного в 2025 году, не начисляется.

Если стороны отдельно не увеличили цену договора на сумму НДС, при отгрузке в 2026 году нужно исходить из того, что договорная цена уже включает налог. В таком случае НДС определяется по расчетной ставке: 22/122, 10/110, 5/105 или 7/107 — в зависимости от применяемого режима.

Налоговым периодом по НДС является квартал. Декларация подается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

В общем случае декларация представляется только в электронном виде по ТКС через оператора ЭДО. ФНС отдельно допускает подачу декларации на бумаге для налоговых агентов, применяющих освобождение от НДС по статье 145 НК РФ.

НДС уплачивается равными долями в течение трех месяцев, следующих за отчетным кварталом, не позднее 28-го числа каждого месяца.

На практике выбор между 22% и 5% или 7% зависит прежде всего от структуры расходов и состава покупателей.

Общеустановленные ставки чаще выгодны, если:

• у бизнеса много закупок с НДС;

• основные клиенты — компании и ИП, которым важен вычет;

• налогоплательщик хочет использовать право на вычет «входного» НДС.

Специальные ставки чаще подходят, если:

• покупатели в основном физлица;

• в расходах мало НДС;

• значительную часть затрат составляют зарплата и иные расходы без НДС.

Перед окончательным выбором безопаснее сравнить оба варианта на цифрах: сколько составит налог при ставке 22% с учетом вычетов и сколько — при ставке 5% или 7% без вычета «входного» НДС.

Перед началом работы с НДС стоит проверить:

• превышен ли порог доходов для освобождения;

• какую ставку выгоднее применять;

• готовы ли договоры к работе с НДС;

• правильно ли настроены счета-фактуры, книга продаж и книга покупок;

• есть ли переходные остатки и суммы «входного» НДС;

• нужно ли восстанавливать ранее принятый к вычету налог;

• корректно ли настроены кассы и учетная система под новые ставки.

В Saby (СБИС) вы получаете комплексное решение для электронного документооборота и бухгалтерии, которое полностью закрывает все вопросы, связанные с работой с НДС в 2026 году. Узнайте больше о возможностях СБИС для автоматизации бухгалтерии, документооборота, отчетности и других бизнес-процессов по телефону +7 (909) 282-50-95 или оставьте заявку ниже.