Новое в правилах уменьшения ПСН на страховые взносы в 2024 году

Предприниматели, работающие по патентной системе налогообложения (ПСН), вправе сократить налог на сумму страховых взносов: как личных, перечисляемых за себя, так и тех, которые они перечисляют за своих наемных сотрудников. 

Однако в данном процессе есть свои нюансы, которые важно учитывать, чтобы избежать ошибок и возможных претензий со стороны ФНС. Далее подробно рассмотрим правила с учетом актуальных требований законодательства, действующего в 2024 году.

1. За наемных работников. Уплачиваются за персонал, включая тех, кто работает по трудовому договору, и тех, кто сотрудничает по гражданско-правовым договорам (ГПД). Они могут быть учтены только за тот год, в котором действует ПСН. Если к работе привлекались физлица, которые имеют статус самозанятых или являются ИП, отчисления за них не учитываются (они платят их самостоятельно).
2. Личные (за ИП). Это фиксированные и дополнительные взносы, которые предприниматель должен перечислять за себя. Они также должны быть уплачены за тот период, в который действует патент. Новый порядок позволяет учитывать даже не уплаченные к моменту подачи уведомления взносы. Это изменение особенно важно для тех ИП, которые по каким-то причинам не успевают провести оплату в установленные сроки.

Максимальный размер вычета зависит от наличия работников:

• Для ИП без работников: уменьшение допускается на всю сумму уплаченных взносов, вплоть до 100% от суммы налога. Это делает данную систему налогообложения особенно выгодной для тех предпринимателей, которые ведут деятельность самостоятельно.
• Для ИП с работниками существует ограничение: уменьшение возможно только на 50% налога, даже если сумма уплаченных взносов превышает этот лимит. Это ограничение важно учитывать при выборе СНО.

Для того чтобы уменьшить патент, нужно подать соответствующее уведомление в ИФНС. Форму уведомления утверждает Федеральная налоговая служба, заполнение доступно через бухгалтерские программы, например, СБИС.

Рекомендуется тщательно проверять все данные перед отправкой, а лучше использовать специализированные бухгалтерские программы, которые автоматически проверяют документы на ошибки. Такой функционал доступен в СБИС.

Сроки зависят от того, на какой период патент был получен:

• Менее 6 месяцев. Налог должен быть уплачен до окончания срока действия патента. Таким образом у предпринимателя есть несколько месяцев на оплату, и в этот период он может уменьшить сумму.
• От 6 до 12 месяцев. Существует два этапа оплаты: первая часть (1/3 от стоимости) должна быть уплачена в первые 90 календарных дней с момента начала действия патента, а оставшаяся сумма (2/3) — до окончания срока его действия. Эта схема позволяет предпринимателям равномерно распределить нагрузку в течение года.

Для уплаты по ПСН не требуется подавать отдельное уведомление по единому налоговому платежу (ЕНП). Поскольку стоимость определяется на основе условного дохода, а не фактически полученного, она известна налоговым органам в момент оформления. Таким образом, ИФНС автоматически учитывает информацию о размере налога, а предпринимателю остается только своевременно произвести оплату.

Помимо налога, ИП обязан уплачивать страховые взносы двух видов:

• Фиксированные

Предусматриваются в твердой сумме и не привязаны к доходам. Их требуется уплатить независимо от того, велась ли деятельность в течение года. Даже если ИП не получил никаких доходов, их необходимо перечислить. Срок уплаты — 31 декабря текущего года. Однако из-за новогодних праздников этот срок часто переходит на первый рабочий день нового года.

Если предприниматель зарегистрировался либо прекратил деятельность в течение года, расчет ведется пропорционально отработанным месяцам и дням (п. 3 и 5 ст. 430 НК РФ). В 2024 году фиксированные взносы за полный год работы установлены в сумме 49 500 руб. Для ИП из новых регионов России действуют льготы.

• Дополнительные

Рассчитываются в зависимости от применяемого налогового режима. ПСН не является самостоятельной системой налогообложения, и ИП часто совмещают ее с упрощенкой. При таком совмещении расчет ведется отдельно по каждой системе.

Срок уплаты — 1 июля следующего года, независимо от системы налогообложения. Максимальный размер на 2024 год — 277 571 руб.

Как рассчитать:

• На УСН используется ставка 1% от части доходов, превышающей 300 000 руб. В расчет берутся фактически полученные доходы. На УСН «доходы минус расходы» доходы допускается уменьшить на расходы, принятые к налоговому учету.
• На ПСН используется потенциально возможный годовой доход (ПВД). Он устанавливается законами субъектов РФ по видам деятельности. Расчет ведут по ставке 1% с части ПВД, превышающей 300 000 руб. Если патент оформлен не на весь год, размер ПВД корректируют с учетом периода действия патента.

Индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников, уплачивают за них страховые взносы. Эта обязанность распространяется не только на физлиц, нанятых по ТК РФ, но и на тех, кто работает по ГПД, если такие лица не имеют статуса самозанятых или ИП.

Как рассчитать:

• В ФНС по единому тарифу: 30% с суммы в рамках предельной базы (в 2024 году — 2 225 000 руб.). С выплат свыше предельной базы применяется ставка 15,1%. Для субъектов МСП предусмотрены льготные тарифы: 30% с суммы месячной зарплаты в пределах федерального МРОТ и 15% с суммы свыше МРОТ. Срок уплаты — 28-е число месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты или дохода по ГПД.

• В Социальный фонд на травматизм (по ГПД уплачиваются, если это предусмотрено условиями договора). Тариф варьируется от 0,2% до 8,5% исходя из класса профессионального риска и основного вида деятельности предпринимателя. Уплачиваются до 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты или выплаты по ГПД.

Если предприниматель совмещает ПСН с УСН, возникает необходимость делить фиксированные и дополнительные взносы между этими режимами. Важно вести раздельный учет доходов, так как это влияет на порядок распределения.

Как распределять взносы при совмещении режимов:

1. Фиксированные. Они делятся пропорционально доходам, которые получены по каждому налоговому режиму. Например, если ИП за год заработал 1 800 000 руб., из них 600 000 руб. он получил по патенту, а 1 200 000 руб. — по УСН, то при расчете налога по упрощенке учитываются фиксированные взносы в сумме 33 000 руб. (49 500 × 1 200 000 : 1 800 000). Остаток — 16 500 руб. (49 500 – 33 000) — можно учесть при расчете налога по ПСН.

2. Дополнительные. Они также делятся между налоговыми режимами. Взносы, которые уплачены с доходов по УСН, уменьшают налог по УСН, а те, которые уплачены с доходов по ПСН, уменьшают ПСН. Если предприниматель не ведет раздельный учет доходов и расходов, налоговая может предъявить претензии и отказать в уменьшении патента.

3. За сотрудников. Они должны относиться к тому виду деятельности, в котором занят работник. Если он занят в нескольких видах деятельности, они разделяются пропорционально доходам, полученным по каждому виду.

Если предприниматель работает по нескольким патентам, действуют такие правила для взносов:

1. Фиксированные — допускается учитывать по своему усмотрению. НК РФ не требует обязательного распределения в этом случае. Если по какому-то из патентов сумма взносов превышает установленный лимит, остаток можно учесть по другому.
2. Дополнительные. Требуется учитывать отдельно по каждой ПСН. Если после учета остаются неиспользованные суммы, предпринимателю рекомендуется сделать запрос в Минфин или ФНС для получения разъяснений по возможности их использования для оплаты других патентов. После такого запроса на руках будет официальное разъяснение, и на него можно сослаться в случае претензий со стороны налоговиков.
3. За сотрудников. Должны относиться к тому патенту, по которому занят работник. Если человек трудится по разным направлениям в рамках разных ПСН, взносы разделяются пропорционально доходам.

В случаях, когда ИП оформляет последовательно несколько патентов по одному виду деятельности, взносы, которые он не использовал по более ранним, можно учесть по следующим патентам за тот же год.

Причинами отказа налоговой могут быть следующие ситуации:

• Неправильный расчет суммы вычета. Например, предприниматель может ошибочно уменьшить налог ПСН на взносы за персонал, которые еще не были им уплачены.
• Некорректное распределение взносов между патентами. Если предприниматель ведет деятельность по нескольким патентам и неверно провел распределение между ними.
• Ошибки в уведомлении о вычете. Если уведомление о вычете заполнено с ошибками или подано не вовремя, налоговая инспекция также может отказать. В этом случае предпринимателю придется заплатить полный налог.

Уменьшение ПСН — это важный инструмент налоговой оптимизации для индивидуальных предпринимателей. Для его использования необходимо соблюдать установленные правила и тщательно проверять все расчеты, а также своевременно отслеживать изменения в законодательстве.

Чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов, рекомендуем использовать СБИС. Программа автоматически проверяет документы на наличие ошибок и несоответствий перед отправкой в ИФНС и сразу помогает исправить их. Сдавайте все уведомления и отчеты с первого раза и экономьте время и ресурсы для стратегического развития вашего бизнеса.

Узнайте больше о возможностях СБИС по телефонам: +7 (909) 282-51-42, +7 (909) 282-50-95. Вы также можете оставить заявку на обратный звонок ниже. Мы подробно проконсультируем вас и ответим на все вопросы.