Как платить НДС на УСН в 2025 году: разъяснения налоговой

Налоговая служба выпустила методические рекомендации по налогу на добавленную стоимость для компаний и предпринимателей, которые применяют упрощенку. Разобрали основные положения документа.

Если доходы бизнеса на УСН за 2024 год составят более 60 млн руб., с 1 января 2025 года бизнес будет обязан уплачивать налог на добавленную стоимость. При этом по операциям, которые не признаются объектом налогообложения и не облагаются данным налогом, обязанности не возникает (ст. 146, 149 НК). В этих случаях требуется подавать налоговую декларацию, где отражаются сведения по таким операциям.

Если доходы за 2024 год оказались меньше 60 млн руб., но в последующем в течение 2025 года доходы станут больше этой суммы, но не превысят лимит в 450 млн руб., то начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения, бизнес будет обязан уплачивать НДС.

В последующие годы должен применяться аналогичный порядок.

Если доходы бизнеса на УСН за 2024 год составят менее 60 млн руб., то обязанности по уплате налога на добавленную стоимость не появляется.

Данное освобождение оформляется в автоматическом порядке. Подавать уведомление в ИФНС не требуется. Также в этом случае не нужно заполнять декларацию и вести книги продаж/покупок.

Однако есть исключения: освобождение не распространяется на случаи:

• когда налогоплательщик УСН выступает налоговым агентом по НДС;
• когда налогоплательщик УСН уплачивает НДС при ввозе товаров на территорию РФ из государств ЕАЭС и из третьих стран.

Для новых компаний и ИП, которые встанут на учет в 2025 году, действует следующее правило: если их доходы не превышают в 2025 году 60 млн руб., они не обязаны платить НДС.

Если же их доходы составят более 60 млн руб., но менее 450 млн руб., начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения, они обязаны уплачивать НДС.

Такие же правила будут действовать для нового бизнеса в последующие годы.

Для тех, кто применяет только УСН, расчет ведется по правилам учета доходов, которые применяются для расчета налога по УСН. Для ИП, которые в 2024 году совмещали патент с другими системами: УСН, ОСНО, ЕСХН, нужно учитывать общую сумму доходов за 2024 год по двум налоговым режимам. В рамках патента учитываются фактически полученные доходы.

Если плательщик УСН выступает как агент (комиссионер), при расчете лимита доходов в 60 млн руб. он учитывает только полученное им агентское/комиссионное вознаграждение.    

Объект налогообложения — операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории России и передача имущественных прав.

Налоговая база — стоимость реализованных товаров, работ, услуг (с учетом акциза, если применяется). Чтобы исчислить налог, нужно умножить цены реализации на ставку налога.

Дополнительно к цене бизнес на УСН также будет обязан предъявить к оплате покупателю исчисленную им сумму НДС, которая отражается отдельной строкой в счетах-фактурах, расчетных и первичных документах.

Законом предусмотрена возможность выбора как общих ставок НДС (20%, 10%, 0%), так и специальных — 5% или 7%. Выбор налогоплательщик делает самостоятельно. Уведомлять налоговую не требуется.

Ставку 5% можно применять, если доходы за 2024 год составили 60–250 млн руб. Ставку 7% — при доходах 250–450 млн руб.

Ставки 5% и 7% необходимо применять не менее 12 кварталов подряд — с периода, за который была в первый раз представлена декларация по НДС с этой ставкой. Досрочно уйти со ставок 5%, 7% можно, только если будет утрачено право на их применение (доходы превысят 450 млн руб.) либо будет получено автоматическое освобождение от НДС.

Если плательщик выбрал ставку 5% (7%), он вправе применить 0% только к определенным операциям, перечисленным в подп. 1–1.2, 2.1–3.1, 7 и 11 п. 1 ст. 164 НК РФ. Например, сюда относится экспорт товаров (в т. ч. в страны ЕАЭС) и международные перевозки товаров.

Право на нулевую ставку требуется подтвердить документами, их список приведен в ст. 165 НК РФ.

При ввозе товаров в Россию, в т. ч. из государств ЕАЭС, а также при исчислении НДС плательщиком УСН — покупателем, выступающим в качестве налогового агента.

Расчетные ставки нужны, например, при получении авансов. Если бизнес на УСН выберет общие ставки, тогда расчетные ставки для него будут такими: 20/120, 10/110. Если он выберет специальные ставки, они будут такими: 5/105, 7/107.

Момент определения налоговой базы — самая ранняя из дат:

• день отгрузки или передачи товара/работ/услуг;
• день оплаты аванса в счет предстоящих поставок.

Если аванс получен до даты отгрузки, НДС следует исчислить и при получении аванса, и при отгрузке товаров/работ/услуг. Налоговая база при получении аванса определяется с суммы аванса, включающей НДС. Если выбраны специальные ставки, для исчисления налога применяется соответствующая расчетная ставка. Ранее исчисленный с аванса налог принимается к вычету в момент исчисления НДС с отгрузки.

Счет-фактура — специальный документ для учета налога на добавленную стоимость. При отгрузке продавец обязан выставить ее покупателю в двух экземплярах. Счет-фактуру можно оформить в бумаге или электронно, сделать это нужно в течение пяти календарных дней с даты отгрузки и при получении авансов в счет отгрузки. Счет-фактура — это основание для покупателя на налоговый вычет по НДС.

При осуществлении операций, которые освобождены от НДС или не признаются объектом налогообложения, счета-фактуры не составляются.

Также счета-фактуры на потребуются при продаже товаров физлицам. В этом случае можно составить сводный документ с суммарными данными по всем облагаемым НДС операциям за квартал/месяца для книги продаж.

Выставленные счета-фактуры продавец должен зарегистрировать в книге продаж.

Если у компании/ИП есть право на вычеты по НДС, они также ведут книгу покупок. По окончанию квартала сведения из книги покупок нужно перенести в декларацию по НДС.

В случае длящихся договоров, заключенных до января 2025 года, действуют правила:

• если аванс перечислен до 1 января, а поставка товара (выполнение работ, оказание услуг) должна произойти позже, НДС с аванса не исчисляется;
• если покупатель не согласится оформить изменения в договор и доплатить НДС, при реализации товаров (работ, услуг) в 2025 году нужно исходить из того, что цена договора включает налог на добавленную стоимость. Сумму налога следует определить по расчетной ставке. Указанная сумма снижает сумму доходов, учитываемых по операции для целей УСН.

Если налогоплательщик УСН освобожден от НДС или применяет ставку 5%, 7% и при заключении договора с покупателем полагает, что на момент его исполнения доходы превысят лимиты, рекомендуется внести в договор условие о возможности повышения цены договора на сумму налога на добавленную стоимость.

Закон предусматривает право заявить к вычету данный налог:

1. Исчисленный самим плательщиком УСН при получении авансов либо при отгрузке (возврат из бюджета). Это случаи:

• отгрузка в счет авансов («обнуление»);
• возврат аванса и расторжение/изменение договора;
• возврат покупателем товаров, отказ от товаров;
• уменьшение цены отгруженных товаров/работ/услуг.

Вычет вправе заявить плательщики, применяющие и общую, и специальные ставки. В книге покупок при этом необходимо зарегистрировать авансовые/корректировочные счета-фактуры, сведения из книги покупок переносятся в декларацию по НДС.

2. «Входной» НДС — предъявленный при покупках, при ввозе товаров в Россию, при перечислении авансовых платежей за предстоящие покупки. Этот вычет доступен плательщикам, применяющим общую ставку 20% (10)%. 

«Входной» НДС, который до конца 2024 года плательщики УСН «доходы минус расходы» не отнесли к расходам при применении УСН, принять к вычету: 

• можно — согласно правилам главы 21 НК, если налогоплательщик выбирает общую ставку 20%, 10%;
• нельзя — если налогоплательщик выбирает ставку 5% или 7%.

Если ранее был принят к вычету «входной» НДС, а затем изменилась ставка по НДС, «входной» налог нужно восстановить. Это возможно, если бизнес переходит с общей на специальную ставку или на освобождение от налога (при доходе менее 60 млн руб. за предыдущий год).

В этих случаях «входной» НДС, который ранее был принят к вычету, нужно уплатить в в общей сумме налога по декларации. Восстановление налога производится только по товарам (работам, услугам), используемым для операций, облагаемых по ставке 5% или 7%, или освобожденных от НДС. Восстановить налог нужно в первом налоговом периоде, в котором применяется ставка 5% или 7% или в последнем налоговом периоде до начала освобождения от налога.

Сумма налога рассчитывается по итогам квартала. Нужно сложить все суммы НДС по всем отгрузкам и полученным авансам за текущий квартал, а также учесть суммы восстановленного налога. Полученный результат прописывается в итоговой строке книги продаж.

Если есть суммы, подлежащие вычету, их вычитают из общей суммы налога. Итоговую разницу необходимо уплатить в бюджет.

Декларацию необходимо подавать в ИФНС только в электронном виде через оператора ЭДО. Срок подачи — не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налоговые агенты, которые освобождены от налога согласно ст. 145 НК, вправе подавать декларацию на бумаге. 

Налог на добавленную стоимость уплачивают равными долями в течение трех месяцев до 28 числа каждого месяца, следующего за истекшим кварталом.

Если бизнес на УСН ведет расчеты через ККТ и при этом выбрал специальную ставку 5% или 7%, он обязан указывать новую ставку в кассовых чеках с 1 января 2025 года.

Для того, чтобы ваши кассовые аппараты корректно отражали новые требования, необходимо обновить их прошивку. Без такого обновления чеки могут быть признаны недействительными.

На текущий момент ведущие производители кассового оборудования («Атол», «Эвотор») работают над обновлением ПО. Отслеживайте ход разработки: как только обновления будут готовы, разработчик оповестит вас об этом. В соответствии с официальными разъяснениями налоговой (письмо ФНС от 10.10.2024 № АБ-4-20/11584@ «О новых налоговых ставках НДС с 1 января 2025 года»), если разработчики не предоставят обновленную прошивку для онлайн-касс, работа этих ККТ может быть временно продолжена по прежним правилам. Однако настоятельно рекомендуем произвести обновление как можно скорее, чтобы избежать возможных проблем.

Если у вас остались вопросы по теме материала или вы хотите использовать сервисы СБИС для автоматизации бизнес-процессов, звоните по номеру +7 (909) 282-50-95 или оставьте заявку ниже. Мы подробно проконсультируем вас.